Sabtu, 13 Oktober 2012

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI METODE EKUITAS (EQUITY METHOD)


LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI
METODE EKUITAS (EQUITY METHOD)


Metode Pencatatan Investasi Saham
1. Metode Ekuitas (Equity Method)
2. Metode Biaya (Cost Method)

Metode Ekuitas
Akuntansi metode ekuitas berdasarkan PSAK No. 4 pada dasarnya adalah akuntansi akrual untuk investasi ekuitas yang memungkinkan perusahaan investor menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap perusahaan investi. Berdasarkan metode ekuitas, investasi dicatat pada biaya perolehan dan disesuaikan dengan keuntungan, kerugian dan deviden. Perusahaan investor melaporkan bagian miliknya yang menjadi keuntungan perusahaan investi sebagai pendapatan investasi dan bagian bebannya dari kerugian perusahaan investi sebagai kerugian investasi. Rekening investasi ditambah dengan pendapatan investasi dan dikurangi dengan kerugian investasi. Dividen yang diterima dari perusahaan investi adalah disinvestasi berdasarkan metode ekuitas, dan dividen tersebut dicatat sebagai pengurang rekening investasi. Maka pendapatan investasi pada metode ekuitas merefleksikan bagian investor atas laba bersih perusahaan investi, dan rekening investasi merefleksikan bagian investor atas aktiva bersih investi.

Metode Biaya
Berdasarkan metode biaya, investasi dalam saham biasa dicatat pada biayanya, dan dividen dari laba berikutnya dilaporkan sebagai pendapatan dividen. Ada suatu pengecualian, dividen yang diterima melebihi bagian laba investor setelah saham diperoleh, dianggap sebagai pengembalian modal (atau likuidasi dividen) dan dicatat sebagai pengurang terhadap rekening investasi.

Pencatatan dengan Metode Ekuitas
1. Laba perusahaan anak
            Investasi saham perusahaan anak        xxx
                        Laba-rugi                                             xxx
            (% kepemilikan x laba perusahaan anak)

2. Rugi perusahaan anak
            Laba-rugi                                             xxx
                        Investasi saham perusahaan anak        xxx
            (% kepemilikan x rugi perusahaan anak)

3. Dividen perusahaan anak
            Piutang dividen/kas                            xxx
                        Investasi saham perusahaan anak        xxx
            (% kepemilikan x dividen perusahaan anak)


Pencatatan dengan Metode Biaya
1. Laba perusahaan anak
            Tidak dijurnal

2. Rugi perusahaan anak
            Tidak dijurnal

3. Dividen perusahaan anak
            Piutang dividen/kas                            xxx     
                        Pendapatan dividen                            xxx
            (% kepemilikan x dividen perusahaan anak)



Metode Ekuitas
Satu perusahaan anak dalam beberapa periode
Berikut adalah neraca PT. ANI dan PT. ANINTO per 31 Desember 2001 (sesaat setelah penguasaan 75% saham beredar PT. ANINTO oleh PT. ANI), 2002 dan 2003 (dalam ribuan) :

Rekening

2001
2002
2003

PT.Ani
PT. ANTO
PT. ANI
PT.ANTO
PT. ANI
PT. ANTO
Investasi pd PT.B
140
-
155
-
147,5
-
Aktiva
300
250
345
280
382,5
260

Total Aktiva

440
250
500
280
530
260
Utang
180
90
170
100
160
90
Modal Saham
200
100
200
100
200
100
Agio Saham
20
10
20
10
20
10
Laba ditahan
40
50
110
70
150
60

Total Utang & Modal

440
250
500
280
530
260

Transaksi yang berhubungan dengan investasi saham adalah sebagai berikut :
1. Tanggal 05/12/2002 PT.B mengumumkan dividen kas Rp. 30.000
2. Tanggal 20/12/2002 PT.B membayar dividen kas
3. Tanggal 31/12/2002 PT.B melaporkan laba tahun 2002 Rp. 50.000
4. Tanggal 31/12/2003 PT.B melaporkan rugi tahun 2003 Rp. 10.000
    Selisih Lebih antara HP-NB diakui sebagai goodwill (amortisasi 20 tahun)

Selisih HP-NB

2001    HP                                           Rp. 140.000
            NB      75% x (250-90)           Rp. 120.000
                                    Goodwill         Rp.   20.000

2002    HP                                           Rp. 155.000
            NB      75% x (280-100)         Rp. 135.000
                                    Goodwill         Rp.   20.000

            Amortisasi Goodwill   = 1 Th x Rp. 20.000/20 thn)
                                                = Rp. 1.000
            NB Goodwill              = Rp. 20.000 – Rp. 1.000
                                                = Rp. 19.000

2003    HP                                           Rp. 147.500
            NB      75% x (260-90)           Rp. 127.500
                                    Goodwill         Rp.   20.000

Amortisasi Goodwill   = 2 Th x Rp. 20.000/20 thn)
                                                = Rp. 2.000
            NB Goodwill              = Rp. 20.000 – Rp. 2.000
                                                = Rp. 18.000


Jurnal
05/12/2002      Piutang Dividen                      Rp. 22.500
                                    Investasi Saham PT. ANINTO                       Rp. 22.500
                        (75% x dividen PT. ANINTO Rp. 30.000)

20/12/2002      Kas                                          Rp. 22.500
                                    Piutang dividen                                   Rp. 22.500
                        (75% x dividen PT. ANINTO Rp. 30.000)

31/12/2002      Investasi Saham PT. ANINTO           Rp. 37.500
                                    Laba Rugi                                           Rp. 37.500
                        (75% x laba PT. ANINTO Rp. 50.000)

31/12/2003      Laba rugi                                 Rp.   7.500
                                    Investasi Saham PT. ANINTO                       Rp.   7.500
                        (75% x rugi PT. ANINTO Rp. 10.000)

 
Perubahan Investasi Saham pada PT. ANINTO
Investasi per 31/12/2001                                 Rp. 144.000
                        Dividen          (Rp. 22.500)
                        Laba                Rp. 37.500
                                                                        Rp.   15.000
Investasi per 31/12/2002                                 Rp. 155.000
                        Rugi                                        Rp.     7.500
Investasi per 31/12/2003                                 Rp. 147.500






PT. ANI dan Perusahaan Anak PT. ANTO
Worksheet Konsolidasi
31 Desember 2001
Rekening
PT.A
PT.B
Eliminasi
NK



D
K
D
K
Investasi pd  PT.B
140


140


Goodwill


20

20

Aktiva
300
250


550

Total Aktiva
440
250




Utang
180
90



270
PT.A Modal Saham
200




200
          Agio Saham
20




20
          Laba Ditahan
40




40







PT.B






Modal Saham

100




    Eliminasi 75%


75



     Minority Int 25%





25
Agio Saham

10




    Eliminasi 75%


7,5



    Minority Int 25%





2,5
Agio Saham

50




    Eliminasi 75%


37,5



    Minority Int 25%





12,5
Total Utang & Modal
440
250
140
140
570
570


PT. ANI dan Perusahaan Anak PT. ANINTO
Neraca Konsolidasi
31 Desember 2001
Aktiva

550.000
Utang

270.000
Goodwill

20.000
Modal :





Minority (PT.B):





   Modal Saham
25.000




   Agio Saham
2.500




   Laba ditahan
12.500






40.000



Mayority (PT.A):





   Modal Saham
200.000




   Agio Saham
20.000




   Laba ditahan
40.000






260.000

Total Aktiva


570.000

Total Utang&Modal


570.000



PT. ANI dan Perusahaan Anak PT. ANINTO
Worksheet Konsolidasi
31 Desember 2002
Rekening
PT.A
PT.B
Eliminasi
NK



D
K
D
K
Investasi pd  PT.B
155


155


Goodwill


20
1
19

Aktiva
345
280


625

Total Aktiva
500
280




Utang
170
100



270
PT.A Modal Saham
200




200
          Agio Saham
20




20
          Laba Ditahan
110

1


109







PT.B






Modal Saham

100




    Eliminasi 75%


75



     Minority Int 25%





25
Agio Saham

10




    Eliminasi 75%


7,5



    Minority Int 25%





2,5
Agio Saham

70




    Eliminasi 75%


52,5



    Minority Int 25%





17,5
Total Utang & Modal
500
280
156
156
644
644


PT. ANI dan Perusahaan Anak PT. ANINTO
Neraca Konsolidasi
31 Desember 2002
Aktiva

625.000
Utang

270.000
Goodwill

19.000
Modal :





Minority (PT.B):





   Modal Saham
25.000




   Agio Saham
2.500




   Laba ditahan
17.500






45.000



Mayority (PT.A):





   Modal Saham
200.000




   Agio Saham
20.000




   Laba ditahan
109.000






329.000

Total Aktiva


644.000

Total Utang&Modal


644.000



PT. ANI dan Perusahaan Anak PT. ANINTO
Worksheet Konsolidasi
31 Desember 2003
Rekening
PT.A
PT.B
Eliminasi
NK



D
K
D
K
Investasi pd  PT.B
147,5


147,5


Goodwill


20
2
18

Aktiva
382,5
260


642,5

Total Aktiva
530
260




Utang
160
90



250
PT.A Modal Saham
200




200
          Agio Saham
20




20
          Laba Ditahan
150

2


148







PT.B






Modal Saham

100




    Eliminasi 75%


75



     Minority Int 25%





25
Agio Saham

10




    Eliminasi 75%


7,5



    Minority Int 25%





2,5
Agio Saham

60




    Eliminasi 75%


45



    Minority Int 25%





15
Total Utang & Modal
530
260
149,5
149,5
660,5
660,5


PT. ANI dan Perusahaan Anak PT. ANINTO
Neraca Konsolidasi
31 Desember 2003
Aktiva

642.500
Utang

250.000
Goodwill

18.000
Modal :





Minority (PT.B):





   Modal Saham
25.000




   Agio Saham
2.500




   Laba ditahan
15.000






42.500



Mayority (PT.A):





   Modal Saham
200.000




   Agio Saham
20.000




   Laba ditahan
148.000






368.000

Total Aktiva


660.500

Total Utang&Modal


660.500



Dua Perusahaan Anak dalam Satu Periode

Pada tahun 2000 PT. ANI membeli secara tunai saham beredar dua perusahaan sbb :
Tanggal 30/06/2000 membeli 2.250 saham PT. ANINTO                  Rp. 267.500
Tanggal 30/09/2000 membeli 3.200 saham PT. C                   Rp. 328.000

Neraca PT. ANI, PT. ANINTO dan PT. C per 31 Desember 2001 adalah sebagai berikut :

Rekening

PT.A
PT.B
PT.C
Kas
100.000
30.000
80.000
Piutang Wesel
150.000
50.000
100.000
Piutang Sewa
20.000
5.000
-
Piutang Dividen (PT.C)
40.000
-
-
Peralatan
150.000
400.000
100.000
Gedung
200.000
-
300.000
Akumulasi Depresiasi
(350.000)
(300.000)
(200.000)
Investasi pd PT. ANINTO
215.000
-
-
Investasi pd PT. C
380.000
-
-
Aktiva Lain-lain
745.000
325.000
550.000
Total Aktiva
1.650.000
510.000
930.000
Utang Wesel
200.000
90.000
-
Utang Sewa
-
-
10.000
Utang Dividen
80.000
-
50.000
Utang Lain-lain
220.000
160.000
370.000
Modal Saham @ Rp. 100
700.000
300.000
400.000
Laba ditahan
450.000
(40.000)
100.000

Total Utang & Modal

1.650.000
510.000
930.000

Dalam piutang wesel PT.C dan utang wesel PT.B tersebut termasuk Rp. 30.000 utang piutang antara PT.B dan PT.C.  Dalam piutang sewa PT.A dan utang wesel PT.C tersebut termasuk Rp. 10.000 utang piutang antara PT.A dan PT.C.


PT.A

PT.B
PT.C
Modal Saham (@ Rp. 100)
700.000
300.000
400.000
LYD 31/12/1999
140.000
60.000
(40.000)
Dividen kas 2000, diumumkan 20/12/2000 dibyr 10/1/2001

80.000


50.000
Laba rugi 2000
190.500
(60.000)
100.000
Dividen kas 2001, diumumkan 20/12/2001 dibyr 10/1/2002

80.000


50.000
Laba rugi 2001
200.000
(40.000)
140.000

Perlakuan Selisih HP-NB :
1.      Selisih HP-NB saham PT.B Rp. 10.000 untuk penyesuaian peralatan (UE 5 tahun) sisanya diakui sebagai goodwill (UE 10 tahun).
2.      Selisih HP-NB saham PT.C  untuk penyesuaian nilai gedung (UE 5 tahun).


Kepemilikan oleh PT.A
Saham PT.B
Jumlah lembar saham              = Rp. 300.000/ Rp. 100
                                                = 3.000 lembar
Prosentase kepemilikan           = 2.250/3.000 lembar
                                                = 75%

Saham PT.C
Jumlah lembar saham              = Rp. 400.000/ Rp. 100
                                                = 4.000 lembar
Prosentase kepemilikan           = 3.200/4.000 lembar
                                                = 80%

 

Selisih HP-NB saham PT.B

Saat perolehan
HP                                                                                           Rp. 267.500
NB      MS                  = 75% x Rp. 300.000              Rp. 225.000
            LYD 1999       = 75% x Rp.   60.000              Rp.   45.000
            Rugi 2000       = 75% x 6/12 x (Rp. 60.000) (Rp.  22.500)
                                                                                                Rp. 247.500
                                                Selisih lebih                             Rp.   20.000
                                                Kenaikan peralatan                 Rp.   10.000
                                                Goodwill                                 Rp.   10.000

Per 31/12/2001
HP                                                                                           Rp. 215.000
NB      MS                  = 75% x Rp. 300.000              Rp. 225.000
            LYD 2001       = 75% x (Rp.  40.000)                       (Rp.   30.000)
                                                                                                Rp. 195.000
                                                Selisih lebih                             Rp.   20.000
                                                Kenaikan peralatan                 Rp.   10.000
                                                Goodwill                                 Rp.   10.000

Selisih HP-NB saham PT.C

Saat perolehan
HP                                                                                           Rp. 328.000
NB      MS                  = 80% x Rp. 400.000              Rp. 225.000
            LYD 1999       = 80% x (Rp. 40.000)            (Rp.   32.000)
            Laba 2000       = 80% x 9/12 x Rp. 100.000   Rp.   60.000
                                                                                                Rp. 348.000
                                                Penurunan nilai gedung         (Rp.   20.000)
 
Per 31/12/2001
HP                                                                                           Rp. 380.000
NB      MS                  = 80% x Rp. 400.000              Rp. 320.000
            LYD 2001       = 80% x Rp. 100.000              Rp.   80.000
                                                                                                Rp. 400.000
                                                Penurunan nilai gedung         (Rp.   20.000)
 
Jurnal
30/06/2000
Investasi saham PT. ANINTO
267.500


     Kas

267.500
30/09/2000
Investasi saham PT. C
328.000


     Kas

328.000
20/12/2000
Piutang Dividen
40.000


     Investasi saham PT. C

40.000
31/12/2000
Laba Rugi
22.500


     Investasi saham PT. ANINTO

22.500

Investasi saham PT. C
20.000


     Laba Rugi

20.000
10/01/2001
Kas
40.000


     Piutang Dividen

40.000
20/12/2001
Piutang Dividen
40.000


     Investasi saham PT. C

40.000
31/12/2001
Laba Rugi
30.000


     Investasi saham PT. ANINTO

30.000

Investasi saham PT. ANINTO
112.000


     Laba Rugi

112.000


Perubahan Investasi PT.B, PT.C dan LYD PT.A

Investasi PT.B

Investasi PT.C
LYD PT.A
Saldo 31/12/1999


140.000
Perolehan 30/06/2000
267.500


Perolehan 30/09/2000

328.000

Dividen Kas 20/12/2000



PT. C

(40.000)

PT.A


(80.000)
Laba Rugi 2000



PT.A


190.500
PT.B
(22.500)

(22.500)
PT.C

20.000
20.000
Dividen Kas 20/12/2001



PT. C

(40.000)

PT.A


(80.000)
Laba Rugi 2001



PT.A


200.000
PT.B
(30.000)

(30.000)
PT.C

112.000
112.000
Saldo per 31/12/2001
215.000
380.000
450.000


PT. ANI dan Perusahaan Anak PT. ANINTO dan PT.C
Neraca Konsolidasi
31 Desember 2001
Kas

210.000
Utang Wesel

260.000
Piutang Wesel

270.000
Utang Dividen

90.000
Piutang Sewa

15.000
Utang Lain-lain

750.000
Peralatan

660.000



Gedung

480.000
Modal :


Akumulasi Depresiasi

(848.000)
Minority (PT.B):


Goodwill

8.500
   Modal Saham
75.000

Aktiva Lain-lain

1.620.000
   Laba ditahan
(10.000)






65.000



Minority (PT.C):





   Modal Saham
80.000




   Laba ditahan
20.000






100.000



Mayority (PT.A):





   Modal Saham
700.000




   Laba ditahan
450.500






1.150.500

 

Total Aktiva



2.415.500

Total Utang&Modal



2.415.500







                                               








Tidak ada komentar: