PENGGUNAAN INFORMASI AKUNTANSI DIFFERENSIAL DALAM PERENCANAAN LABA JANGKA PENDEK.

PENGGUNAAN INFORMASI AKUNTANSI DIFFERENSIAL DALAM PERENCANAAN LABA JANGKA PENDEK.

Analisis hubungan biaya – volume – laba merupakan teknik untuk menghitung dampak perubahan harga jual, volume penjualan, dan biaya terhadap laba, untuk membantu manajemen dalam perencanaan laba jangka pendek.

A.              PERENCANAAN LABA JANGKA PENDEK

Dalam penyusunan anggaran manajemen memerlukan informasi akuntansi untuk mempertimbangkan berbagai dampak terhadap laba akibat dipilihnya suatu alternatif. Laba perusahaan dalam jangka pendek dipengaruhi oleh pendapatan (hasil kali volume penjualan dengan harga jual) biaya variabel, dan biaya tetap. Manajemen memerlukan informasi akuntansi differensial yang terdiri dari informasi pendapatan differensial dan informasi biaya differensial, untuk mempertimbangkan dampak perubahan volume penjualan, harga jual, dan biaya terhadap laba perusahaan. Analisis  impas dan biaya – volume – laba merupakan teknik yang menggunakan informasi akuntansi differensial untuk membantu manajemen dalam perencanaan laba jangka pendek. Dengan mengetahui dampak terhadap laba, setiap alternatif tindakan yang dipertimbangkan manajemen akan memiliki dasar yang kuat untuk memilih, sehingga ia akan mampu mengambil keputusan secara ekonomis rasional.

Contoh:

Dalam proses penyusunan anggaran, departemen anggaran PT. X menyajikan laporan rugi – laba yang diproyeksikan untuk tahun anggaran yang akan datang seperti berikut:

PT. X

Laporan Rugi – Laba yang di Proyeksikan

Tahun Anggaran 19X2

Jumlah                                     %

Pendapatan Penjualan                  Rp. 500.000.000                               100

Biaya Variabel                                  Rp. 300.000.000                                 60

Laba Kontribusi                                Rp. 200.000.000                                 40

Biaya Tetap                                       Rp. 150.000.000                                 30

Laba Bersih                                      Rp.   50.000.000                                 10

Dalam proses penyusunan anggaran induk perusahaan, Laporan Rugi – Laba yang disusun dengan metode variabel costing sangat membantu manajemen puncak karena pengambilan keputusan jangka pendek umumnya menyangkut atau mengakibatkan penambahan atau penggurangan volume kegiatan, maka informasi biaya yang dipisahkan menurut perilakunya dalam hubungannya dengan perubahan volume kegiatan akan sangat membantu. Dari laporan diatas manajemen dapat memperoleh berbagai parameter (gambaran sesuatu dalam bentuk angka) berikut ini:

a)    Impas. Impas dapat dihitung sebesar Rp.375.000.000 (Rp.150.000.000 : 40%). Angka itu menunjukan bahwa dari target pendapatan penjualan yang direncanakan sebesar Rp. 500.000.000 dalam tahun anggaran tersebut, minimum perusahaan harus dapat menjual Rp.375.000.000, agar perusahaan tidak rugi. Dalam proses perencanaan laba jangka pendek, manajemen memerlukan informasi impas untuk mempertimbangkan berbagai usulan kegiatan. Suatu usulan kegiatan yang mengakibatkan turunnya impas akan menarik manajemen jika dibandingkan dengan yang mengakibatkan kenaikan impas, karena semakin rendah impas berarti semakin besar kemungkinan perusahaan memperoleh kesempatan mendapatkan laba.

b)    Margin of Safety. Manajemen memerlukan informasi margin of safety dari anggaran laba yang diproyeksikan dalam tahun anggaran yang akan datang. Dari contoh diatas karena impas dihitung sebesar Rp. 375.000.000 maka jumlah maksimum penurunan target pendapatan penjualan yang tidak menyebabkan perusahaan mengalami kerugian adalah Rp. 125.000.000 (Rp. 500.000.000 – Rp. 375.000.000) atau 25 % (Rp. 125.000.000 : Rp. 500.000.000). Semakin besar margin of safety semakin besar kesempatan perusahaan untuk memperoleh laba begitu juga sebaliknya.

c)    Titik Penutupan Usaha (Shut Down Point). Manajemen memerlukan informasi ini, jika misalnya diketahui bahwa dari biaya tetap perusahaan sebesar Rp. 150.000.000, Rp. 100.000.000 merupakan biaya tunai, maka dalam tahun anggaran 19X2, titik penutupan usaha adalah sebesar Rp. 250.000.000 (Rp. 100.000.000 : 40%), berarti dibawah  pendapatan penjualan Rp. 250.000.000, usaha perusahaan tersebut secara ekonomis tidak pantas dilanjutkan karena pendapatan penjualan dibawah jumlah tersebut akan mengakibatkan perusahaan tidak mampu membayar biaya tunainya.

d)    Degree of Operating Leverage. Manajemen memerlukan informasi ini yang dihitung dari data diatas adalah 4 kali (Rp. 200.000.000 : Rp. 50.000.000) yang berarti setiap 1% kenaikan pendapatan penjualan akan mengakibatkan 4% (4 x 1%) kenaikan laba bersih. Dengan demikian usulan kegiatan diharapkan akan menaikkan pendapatan penjualan sebesar 5%, maka dalam tahun anggaran tersebut laba bersih perusahaan diharapkan akan mengalami kenaikan 20% (4 x 5%).

Berikut ini proses perencanaan laba jangka pendek dan informasi akuntansi differensial yang diperlukan untuk analisis biaya – volume – laba.

Usulan Kegiatan

Perubahan: Biaya

Perubahan: Harga Jual Volume Penjualan

Biaya Differensial

Laba Differensial

Pendapatan Differensial

 

e)    Laba Kontribusi per Unit. Laba kontribusi merupakan kelebihan pendapatan penjualan diatas biaya variabel. Informasi ini memberikan gambaran jumlah yang tersedia untuk menutup biaya tetap dan untuk menghasilkan laba. Semakin besar laba kontribusi, semakin besar kesempatan yang diperoleh perusahaan untuk menutup biaya tetap dan untuk menghasilkan laba. Jika informasi laba kontribusi per unit dihubungkan dengan penggunaan sumber daya yang langka, manajemen akan memperoleh informasi berbagai macam untuk menghasilkan laba. Ini juga memberikan landasan dalam pemilihan produk yang mampu menghasilkan laba tertinggi dalam memanfaatkan sumber daya yang langka.

B.              REKAYASA PARAMETER UNTUK PERENCANAAN LABA JANGKA PENDEK

Kebutuhan manajemen akan parameter yang digunakan untuk mempertimbangkan berbagai usulan kegiatan dalam perencanaan laba jangka pendek yaitu:

a)  Impas

Impas (break – even) adalah keadaan suatu usaha yang tidak memperoleh laba dan tidak menderita rugi. Suatu usaha dikatakan impas jika jumlah pendapatan sama dengan jumlah biaya atau apabila laba kontribusi hanya dapat digunakan untuk menutup biaya tetap saja. Analisis impas adalah suatu cara untuk mengetahui volume penjualan minimum agar suatu usaha tidak menderita rugi, tetapi juga belum memperoleh laba.

Ada dua cara untuk menentukan impas: pendekatan teknik persamaan dan pendekatan grafis. Penentuan dengan teknik persamaan dilakukan dengan mendasarkan pada persamaan pendapatan sama dengan biaya ditambah laba sedangkan penentuan impas dengan pendekatan grafis dilakukan dengan cara mencari titik potong antara garis pendapatan penjualan dan garis biaya dalam suatu grafik yang disebut grafik impas.

Ø  Perhitungan Impas dengan Pendekatan Teknik Persamaan

Laba adalah sama dengan pendapatan penjualan dikurangi dengan biaya atau dinyatakan dalam persamaan berikut:

y = cx – bx – a

Keterangan:

     y = laba

     c = harga jual per satuan

     x = jumlah produk yang dijual

     b = biaya variabel per satuan

     a = biaya tetap

Jika persamaan tersebut dinyatakan dalam bentuk Laporan Rugi – Laba metode variabel costing sebagai berikut:

Pendapatan penjualan                        cx

Biaya variabel                                        bx          -

Laba kontribusi                                     cx – bx

Biaya tetap                                             a            -

Laba bersih                                            y

Rumus perhitungan Impas dalam satuan produk yang dijual adalah:

Impas (satuan produk yang dijual) =

Impas dalam rupiah penjualan dapat dicari rumusnya dengan cara mengalikan rumus impas tersebut dengan c, yaitu harga jual per satuan produk.

cx =   c^a =  =  =  =

Jadi rumus perhitungan impas dalam rupiah penjualan adalah:

Impas (dalam rupiah penjualan) =

Catatan: 1 – b/c disebut marginal income ratio atau contribution margin ratio yaitu hasil bagi laba kontribusi dengan pendapatan penjualan.

Ø  Perhitungan Impas dengan Pendekatan Grafis

Perhitungan impas dapat dilakukan dengan menentukan titik pertemuan antara garis pendapatan penjualan dengan garis biaya dalam suatu grafik. Untuk dapat menentukan titik impas harus dibuat grafik dengan sumbu datar menunjukan volume penjualan, sedangkan sumbu tegak menunjukan biaya dan pendapatan. Jika harga jual produk per satuan sebesar c, kuantitas produk yang dijual sebesar x, biaya tetap sebesar a dan biaya variabel sebesar b per satuan x untuk volume penjualan sebesar x maka:

Pendapatan penjualan            = cx

Biaya variabel                            = bx

Biaya tetap                                 = a

Ø  Grafik Impas dan Struktur Biaya

Bentuk grafik impas dapat menunjukan sifat kegiatan perusahaan dan kegiatan apa yang hendaknya dilakukan oleh perusahaan tersebut. Dalam perusahaan yang biaya tetapnya relatif besar, impas biasanya akan tercapai pada titik volume penjualan yang relatif tinggi. Bentuk grafik impas biasanya sebagai berikut:

Volume Penjualan

Pendapatan & biaya

 

Titik Impas

Usaha pokok manajemen perusahaan yang biaya tetapnya tinggi adalah memaksimumkan pendapatan untuk memaksimumkan pendapatan dapat dilakukan dengan cara memberi potongan tarif pada masa liburan. Selama tarif tersebut masih menghasilkan laba kontribusi, maka tindakan tersebut masih menguntungkan karena akan menambah kontribusi untuk menutup biaya tetap. Dalam perusahaan yang biayanya relatif rendah impas biasanya akan tercapai pada tingkat volume penjualan yang relatif rendah juga. Usaha pokok manajemen perusahaan yang biayanya relatif rendah adalah memperbaiki hubungan antara biaya dan harga jual agar titik impas dapat diturunkan, sehingga daerah laba menjadi luas.

Ø  Impas dalam Lingkungan Manufaktur Maju

Setiap produk yang diproduksi mengkonsumsi non – unit – related overhead costs dengan proporsi yang berbeda – beda. Unsur biaya produksi dalam lingkungan manufaktur maju digambarkan sebagai berikut:

Facility – Sustaining Costs

Non – unit – related Costs

Product – Sustaining Costs

Batc – related Costs

 

Unit – related Costs

Unit – level Activity Costs

 

Beda antara perhitungan impas konvensional dan activity – based costing terletak pada unsur biaya variabel yang digunakan dalam perhitungan impas. Perhitungan impas tradisional menentukan biaya variabel berdasarkan perilaku biaya dalam hubungannya dengan perubahan unit – level activities saja. Proporsi non – unit – related activities (seperti batch – related activities, product – sustaining activities, dan facility sustaining activities) menjadi signifikan dalam lingkungan manufaktur maju dan setiap produk mengkonsumsi berbagai tipe aktifitas dengan proporsi yang berbeda – beda. Dalam perhitungan impas konvensional total biaya terdiri dari biaya tetap dan biaya variabel yang dinyatakan sebagai berikut:

           

            k = a + bx

Keterangan:

k   =   total biaya

a   =   total biaya tetap

b   =   biaya fariabel per unit

x   =   unit-level activities

Dalam perhitungan impas berdasarkan activity-based costing,total biaya terdiri dari biaya tetap dan  berbagai tipe biaya variabel,yng di nyatakan dalam persamaan berikut:

k   =   a + b₁ x₁ + b₂ x₂ + b₃x₃

Keterangan:

k   =   total biaya

a   =   facility sustaining activity costs

b₁ =   biaya fariabel per unit unit-level activity

b₂ =   biaya fariabel per satuan batch- related activity

b₃ =   biaya fariabel per satuan product – sustaining activity

x₁ =   unit-level activities

x₂ =   batch-related activities

x₃ =   product- sustaining activities

Ø  Impas dengan Pendekatan Activity Based Costing

Biaya perlu di rinci lebih lanjut menurut prilaku biaya dalam hubungannya dengan berbagai tipe aktifitas.

Impas=

Biaya tetap yang di pakai sebagai pembilang dalam formula perhitungan impas dengan pendekatan activity – based costing di rinci dalam tiga kelompok biaya: facility sustining activity costs, produk-sustaining activity costs, dan batch-related activity costs. Pemecahan biaya tetap kedalam tiga golongan tersebut menjadikan formula perhitungan impas lebih memiliki dimensi stratejik dalam pengambilan keputusan di bandingkan dengan formula konfensional.

Ø  Grafik Laba Satuan (Unit Profit Graph)

Untuk mengetahui pengaruh biaya tetap terhadap biaya persatuan,maka di susunlan grafik laba per satuan. Dalam grafik di gambarkan pendapatan ,biaya variabel dan total biaya per satuan produk.

Contoh:

(Angka Rupiah dalam Ribuan)

Volume penjualan (kg)	1.000	800	600	400	200
Biaya Variabel/kg	Rp.  43,00	Rp.  43,00	Rp.  43,00	Rp.  43,00	Rp.  43,00
Biaya Tetap/kg	Rp.  77,40	Rp.  96,75	Rp.129,00	Rp.193,50	Rp.387,00
Total Biaya per kg	Rp.120,40	Rp.139,75	Rp.172,66	Rp.236,50	Rp.430,00
Harga Jual per kg	Rp.172,00	Rp.172,00	Rp.172,00	Rp.172,00	Rp.172,00
Laba (Rugi) per kg	Rp.  51,60	Rp.  32,25	Rp.    0,00	(Rp.64,50)	Rp.258,00

b)    Margin of Safety

Angka impas di hubungkan dengan angka pendapatan penjualan yang di anggarkan akan di peroleh  informasi berapa volume penjualan yang di anggarkan atau pendapatan penjualan tertentu boleh turun agar perusahaan tidak menderta rugi. Selisi antara volume penjualan yang di anggarkan dengan folume penjualan impas merupakan angka margin of safety.

Angka margin of safety ini berhubungan langsung dengan laa apabila di hubungkan dengan margin income rasio(profit-volume rasio):

Laba                = profit-folume ratio   x   margin of safety ratio

Laba                =

Margin of safety ratio (M/S) dapat di hitung dangan rumus :

 M/S rasio =

Harga jual & biaya per satuan (Ribuan Rupiah)

440

Laba Kontribusi

Impas

Biaya per satuan Rp.430.000 (biaya tetap per satuan Rp.387.000)

360

Biaya per satuan Rp.236.500 (biaya tetap per satuan Rp.193.500)

280

Garis Harga jual per satuan

200

120

Biaya per satuan Rp.139.750 (biaya tetap per satuan Rp.96.750)

Biaya per satuan Rp.120.400 (biaya tetap per satuan Rp.77.400)

40

1000

800

400

200

600

Volume Penjualan

c)    Titik Penutupan Usaha (Shut-Down Point)

Dalam pengambilan keputusan untuk menutup usaha harus diadakan pembedaan antara biaya keluar dari kantong dengan biaya terbenam yaitu pengeluaran yang di lakukan pada masa lalu, yang manfaatnya masih di nikmati sampai sekarang. Contoh biaya terbenam adalah biaya depresiasi,amortisasi dan deplesi.

Angka Rupiah dalam Ribuan

Biaya tetap

Volume penjualan (Kg)	Pendapatan penjualan	Biaya variabel	Keluar dari kantong tunai	Terbenam (sunk)	Laba (Rugi)
					Akuntansi	Tunai (2)-(3+4) atau(5+6)
	(1)xRp172	(1)x Rp43			(2)-(3+4+5)
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(6)	(7)
1.000	Rp172.000	Rp43.000	Rp64.500	Rp.12.900	Rp.51.600	Rp.64.500
600	103.200	25.800	64.500	12.900	0	12.900
500	86.000	21.500	64.500	12.900	(12.900)	0
200	34.400	8.600	64.500	12.900	(51.600)	(38.700)

d)    Degree of Operating Laverage

Disamping impas, margin of safety, dan shut down point, laporan laba rugi yang disusun berdasarkan metode variable costing memiliki satu parameter lagi yang disebut degree of operating laverage yang memberikan ukuran dampak perubahan pendapatan penjualan terhadap laba bersih pada tingkat penjualan tertentu. Dengan parameter ini, manajemen akan dengan cepat mengetahui dampak setiap usulan kegiatan yang menyebabkan perubahan pendapatan penjualan terhadap laba bersih perusahaan.

Degree of operating laverage dihitung dengan rumus berikut ini:

Degree of operating laverage

Karena laba kontribusi berubah sebanding dengan perubahan pendapatan, dengan demikian setiap perubahan pendapatan penjualan dapat diketahui dengan cepat dampak perubahannya terhadap laba bersih dengan menggunakan angka degree of operating laverage.

Ø  Anggapan yang Mendasari Analisis Impas

Ramalan impas ini hanya akan tepat apabila variabel-variabel yang dipakai untuk menghitung impas tidak berubah karena rumus perhitungan impas adalah:

                                   

Suatu perubahan dalam biaya variable akan mengakibatkan perubahan pada contribution margin ratio dan impas.

1.     Suatu perubahan dalam harga jual akan mengakibatkan perubahan pada contribution margin ratio dan impas.

2.     Angka laba kontribusi hanya dipengaruhi oleh perubahan pada biaya variable dan harga jual.

3.     Suatu perubahan dalam biaya tetap mengakibatkan perubahan pada impas tetapi tidak mempengaruhi laba kontribusi.

4.     Suatu perubahan gabungan dalam biaya tetap dan biaya variable pada arah yang sama akan menyebabkan perubahan tajam terhadap impas.

Secara rinci anggapan (asumsi) yang mendasari analisis impas adalah:

1.     Variabilitas biaya dianggap akan mendekati pola perilaku yang diramalkan.

2.     Harga jual produk dianggap tidak berubah-ubah pada berbagai tingkat kegiatan.

3.     Kapasitas produksi pabrik dianggap secara relative konstan.

4.     Harga factor-faktor produksi dianggap tidak berubah.

5.     Efisiensi produksi dianggap tidak berubah-ubah.

6.     Perubahan jumlah persediaan awal dan akhir dianggap tidak signifikan.

7.     Komposisi produk yang akan dijual dianggap tidak berubah.

C.           ANALISIS BIAYA VOLUME LABA

            Analisis impas memberikan informasi tingkat penjualan minimum yang harus dicapai suatu usaha agar tidak mengalami kerugian. Dan analisis tersebut juga dapat diketahui seberapa jauh volume penjualan yang direncanakan boleh turun, agar perusahaan tidak mengalami kerugian. Analisis impas menyajikan informasi untuk perencanaan volume penjualan. Analisis impas merupakan salah satu bentuk analisis biaya volume laba karena untuk mengetahui impas maupun margin margi of safety perlu dilakukan analisis terhadap hubungan antara biaya, volume dan laba.

            Untuk memudahkan analisis dampak perubahan biaya, volume, dan harga jual terhadap laba, dapat dibuat grafik laba dan volume. Pembuatan grafik ini dilakukan sebagai berikut:

1.     Dibuat grafik yang dibagi menjadi dua bagian yang dibatasi dengan garis penjualan yang dibuat mendatar.

2.     Kemudian ditarik garis rugi-laba yang menghubungkan titik-titik rugi atau laba pada berbagai volume penjualan.

3.     Titik pertemuan garis rugi-laba dengan garis penjualan menunjukan titik garis.

1)    Manfaat Analisis Hubungan Biaya-Volume-Laba bagi Manajemen

            Hubungan antara biaya, volume, dan laba, dipengaruhi oleh lima faktor atau suatu kombinasi faktor-faktor berikut ini:

1.  Harga jual persatuan.

2.  Volume penjualan.

3.  Komposisi produk yang dijual.

4.  Biaya variable persatuan’

5.  Total biaya.

                                                                                                             

2)    Dampak Perubahan Harga Jual Produk Terhadap Hubungan Biaya-Volume-Laba

            Suatu perubahan dalam harga jual produk kemungkinan akan berdampak tehadap kuantitas produk yang dijual, laba, dan impas.

Contoh :

laporan rugi-laba dengan adanya perubahan harga jual produk dan volume produk yang dijual.

	Harga jual turun 10% dan volume produk yang dijual naik 30%	Harga jual Rp 172.000 per satuan dan volume produk yg dijual 1.000 kg	Harga jual naik 25% dan volume produk yang dijual turun 30%
Pendapatan penjualan biaya variabel	Rp 201.240.000         55.900.000	Rp 172.000.000         43.000.000	Rp 150.500.000         30.100.000
Laba kontribusi biaya tetap	Rp 145.340.000         77.400.000	Rp 129.000.000         77.400.000	Rp 120.400.000         77.400.000
Laba bersih	Rp   67.940.000	Rp   51.600.000	Rp   43.000.000
Impas	Rp 107.500.000	Rp 103.200.000	Rp   96.750.000

3)    Dampak perubahan komposisi produk yang dijual terhadap hubungan biaya-volume-laba

Perusahaan yang menjual lebih dari satu macam produk sering kali mempunyai kesempatan untuk menaikkan laba kontribusi dan menurunkan titik impas dengan cara memperbaiki komposisi produk yang dijual, yaitu menaikkan proporsi penjualan produk yang menghasilkan contribution margin ratio yang tertinggi.

4)    Analisis Hubungan Biaya –Volume-Laba Untuk  Tiap Produk Dalam Perusahaan Yang Memproduksi Dan Menjual Lebih Dari Satu Macam Produk

Contoh

Misalkan PT.Sari menjaultiga macam produk dengan komposisi sebagai berikut : Produk A = 10.000 unit, produk B = 15.000 unit, produk C = 10.000 unit. Perhitungan laba kontribusi disajikan pada gambar berikut Ini:

Produk	Pendapatan Penjualan	Biaya Variabel	Laba Kontribosi	Persentase Biaya Variabel dari Hasil Penjualan	Profit volume ratio (P/V Ratio)
A B C	Rp250.000       450.000       500.000	Rp150.000       180.000       150.000	Rp100.000      270.000      650.000	60% 40% 30%	40% 60% 70%
	Rp1.200.000	Rp480.000	Rp720.000	40%	60%
		Biaya Tetap	Rp500.000
		Laba Bersih	Rp220.000

Impas   = Rp833.333